财政部关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题解答的通知
财政部
财政部关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题解答的通知
2002年5月26日 财会〔2002〕5号
国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：
外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》，现将外商投资企业执行《企业会计制度》中的有关问题解答印发给你们，请布置执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答
附件：
外商投资企业执行《企业会计制度》
有关问题解答
2001年11月29日，财政部发布了《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》(财会〔2001〕62号)，要求外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》。近日，我部收到一些来信来函，就外商投资企业执行《企业会计制度》中提出了一些问题，现就有关问题答复如下：
一、问：外商投资企业在执行《企业会计制度》时，对长期股权投资原制度采用成本法核算，按《企业会计制度》规定应采用权益法核算的，在从成本法改为权益法核算时，是否要追溯调整?
答：对于原《外商投资企业会计制度》规定按成本法核算的长期股权投资，如满足《企业会计制度》关于应用权益法的条件，应改按权益法核算，并作为会计政策变更进行追溯调整。按追溯调整后的账面价值作为执行权益法时的初始投资成本，并在此基础上计算股权投资差额。
二、问：对于外商投资企业在执行《企业会计制度》前，按原制度规定尚未完全摊销的“递延投资损失”科目余额，在按财政部财会〔2001〕62号文件的规定，转入“长期待摊费用”或“递延收益”科目后，是否仍继续摊销?如继续摊销，应如何确定摊销期限?“递延收益”科目期末余额在资产负债表上应如何列示?
答：对于外商投资企业在执行《企业会计制度》前按原制度规定尚未摊完的“递延投资损失”科目余额，在按财政部财会〔2001〕62号文件的规定转入“长期待摊费用”或“递延收益”后，可继续按原确定的摊销年限进行摊销。执行《企业会计制度》后，新产生的以非现金资产对外投资，按《企业会计制度》规定进行处理。
“递延收益”科目的期末余额在资产负债表“预计负债”项目下单列项目反映。
三、问：外商投资企业的会计年度与境外母公司的会计年度不一致的，外商投资企业能否采用母公司的会计年度?
答：根据《中华人民共和国会计法》第十一条规定“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，因此，外商投资企业应当执行《会计法》中规定的会计年度，不能采用母公司会计年度。所有外商投资企业均应自2002年1月1日起开始执行《企业会计制度》。
如果外商投资企业的会计年度与境外母公司不一致的，在向境外母公司提供会计报表时，可在原报表基础上进行调整后提供。
四、问：外商投资企业执行《企业会计制度》后，“待转销汇兑损益”科目余额应如何处理?
答：1994年汇率并轨时产生的“待转销汇兑损益”科目的借方发生额按规定在5年期限内摊销完毕，因此，一般情况下，2002年1月1日的“待转销汇兑损益”科目不存在借方余额。如果“待转销汇兑损益”借方发生额较大，经批准在超过5年的期限内摊销的，可继续按经批准的摊销年限摊销。
对于可继续摊销的“待转销汇兑损益”科目的借方余额，以及“待转销汇兑损益”科目的贷方余额，可继续通过“1951待转销汇兑损益”科目进行核算。
对于留待弥补以后年度亏损的汇兑净收益，在以后年度弥补亏损时，应借记“待转销汇兑损益”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目；留待清算时处理的，应当保留在“待转销汇兑损益”科目，待清算时并入清算损益；如为按不短于5年的期限摊销，则应按原定期限继续摊销。
在资产负债表中，“待转销汇兑损益”科目期末借方余额应当列入“其他长期资产”项目中反映，并单列其中项目反映；贷方余额应当列入“其他长期负债”项目中反映，并单列其中项目反映。
五、问：外商投资金融企业应执行何种制度?
答：外商投资金融企业应自2002年1月1日起执行《金融企业会计制度》。
六、问：外商投资企业执行《企业会计制度》，应付福利费是否按14%计提?
答：按财政部财会〔2001〕62号文件规定，外商投资企业应设置“应付福利费”科目，核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费和国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用。根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》(国税函〔1999〕709号)的规定，外商投资企业除为雇员提存医疗保险等三项基金和按照现行财务会计制度规定计提职工教育经费和工会经费外，不得在税前预提其他职工福利类费用。因此，外商投资企业执行《企业会计制度》，也不再按14%计提福利费，除医疗保险等三项基金外，企业当期发生的福利费，先冲减“应付福利费”科目余额，“应付福利费”不足冲减的，直接计入当期管理费用。
七、问：以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，期末对外币报表应以何种汇率折算?对于因会计报表折算产生的差额应如何反映?
答：以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，期末对外币报表进行折算时，应按以下规定进行折算。
1．资产负债表
(1)所有资产、负债类项目均按照期末汇率折合为人民币。
(2)所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按业务发生时的汇率折合为人民币。
(3)“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。
(4)折算后资产类项目和负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项下单列项目反映。
(5)年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。
2．利润表和利润分配表
(1)利润表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照会计报表列报期间的平均汇率折算为人民币。也可以采用期末汇率折算为人民币。在采用期末汇率折算时，应在会计报表附注中说明。
(2)利润分配表中“净利润”项目，按折算后利润表该项目的数额列示。
(3)利润分配表中“年初未分配利润”项目，按上一年折算后的期末“未分配利润”项目的数额列示。
(4)利润分配表中“未分配利润”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。
(5)上年实际数按照上期折算后的利润表和利润分配表的数额列示。
3．现金流量表
现金流量表所有项目均按期末汇率折算为人民币。
以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，对由于会计报表折算而产生的差额，应当在资产负债表“未分配利润”项下设置“外币会计报表折算差额”项目单独反映。
八、问：外商投资企业执行《企业会计制度》后，中外合作经营企业应如何核算?
答：合作各方分别纳税的中外合作经营企业，对于合作各方共有的财产和债务以及共同的收入和费用，应当比照《企业会计制度》设置联合账簿，合作各方还应相应设置各自的有关账簿进行核算。
关于印发嘉兴市政府投资项目实行代建制暂行规定的通知
浙江省嘉兴市人民政府
嘉兴市人民政府文件
嘉政发〔2007〕74号
关于印发嘉兴市政府投资项目实行代建制暂行规定的通知
各县（市、区）人民政府，市政府各部门、直属各单位：
《嘉兴市政府投资项目实行代建制暂行规定》已经六届市政府第3次常务会议讨论通过，现印发给你们，请认真贯彻执行。
嘉兴市人民政府
二○○七年九月六日
嘉兴市政府投资项目实行代建制暂行规定
第一章 总 则
第一条 为进一步深化投资体制改革，提高政府投资项目的建设管理水平和投资效益，规范政府投资建设程序，按照“投资、建设、管理、使用”彼此分离、互相制约的原则，依据《国务院关于投资体制改革的决定》、《浙江省政府投资项目管理办法》、《浙江省政府投资项目实施代建制暂行规定》及其他相关法律法规、规章和规定，特制定本规定。
第二条 本规定所称的代建制，是指政府投资项目通过招标等方式，选择社会专业化的项目管理单位（简称代建单位），负责项目的投资管理和建设组织实施工作，严格控制项目投资、质量和工期，项目建成后交付给业主单位的制度。
第三条 推行代建制本着逐步推广的原则。根据我市的实际情况，首先在市级非经营性政府投资项目中进行，在此基础上，再逐步推广。实行代建制的市级非经营性政府投资项目主要包括：
（一）党政机关、人大政协、事业单位、人民团体等总投资规模在500万元以上的办公业务用房及培训、教育中心；
（二）教科文卫体、民政及社会福利等总投资规模在500万元以上的社会事业项目；
（三）监狱、劳教所、戒毒所、看守所、治安拘留所和收容教育所等总投资规模在500万元以上的政法设施项目；
（四）其他总投资规模在500万元以上的公用事业项目。
第四条 政府投资综合管理部门负责代建制的指导、协调、综合监管工作。
财政、审计部门对代建制项目的财务活动实施财政管理和监督，市级其他有关行政主管部门按照各自职责监督管理。
业主单位作为项目法人，负责项目代建活动的实施和管理。
代建单位负责代建项目建设。
第五条 代建项目可以采用全过程代建方式，即由代建单位对代建项目从项目建议书批复后开始，经可行性研究、设计、施工、竣工验收，直至保修期结束，实行全过程管理。也可以采用分阶段的代建方式，将代建项目分前期和实施两阶段委托代建单位进行管理。
第六条 代建制实行合同管理制，由政府投资综合管理部门、业主单位、代建单位三方签订《项目代建合同》，在满足项目功能的前提下，确定项目的投资、质量和进度要求。
代建项目实行履约担保制度，具体履约保证金额，根据项目行业特点，在项目招标文件中确定。
第七条 代建项目执行基本建设程序，遵守有关投资项目管理的各项规定。
第二章 权利义务
第八条 符合下列条件的组织，可以向政府投资综合管理部门申请代建单位资格：
（一）具有独立法人资格；
（二）具有相应的资质和同类工程建设管理经验；
（三）具有相应的建设管理能力；
（四）具有相应的资金实力。
第九条 代建单位资格评审和资格认定按照《嘉兴市代建单位资格评审暂行办法》（嘉发改〔2006〕271号）执行。
第十条 政府投资综合管理部门的权利义务：
（一）通过招标等方式选择确定代建单位；
（二）审批项目可行性研究报告；
（三）审批初步设计；
（四）下达年度投资计划以及投资调整计划；
（五）协调工程建设中的重大问题；
（六）依法进行稽查和监管，查处违规行为；
（七）组织代建项目的竣工验收。
第十一条 业主单位的权利义务：
（一）负责项目建议书编制及办理立项、规划等报批手续；
（二）负责提出建设标准和使用功能等；
（三）参与确定代建单位及项目招标活动，监督工程建设；
（四）参与有关合同的洽谈，负责合同的签订；
（五）负责建设资金的筹措与结算；
（六）提出年度投资建议计划，经批准后，下达给代建单位；
（七）对工程设计变更的合理性提出意见；
（八）组织编制工程竣工决算并审核工程竣工决算，报有关部门审定。
第十二条 代建单位的权利义务：
（一）协助工程前期征地、拆迁和建设条件落实、协调；
（二）根据合同要求办理或协助办理项目报批的相关手续；
（三）在全过程代建中，负责或组织建设方案和可行性研究报告、初步设计、施工图设计编制和上报工作；
（四）负责办理开工报告、建筑许可证等工程实施中有关手续；
（五）负责工程勘察设计、监理、施工和材料设备采购等招标工作；
（六）负责有关合同的洽谈、协助合同签订以及合同履行的全过程管理；
（七）按项目进度要求上报年度投资建议计划，并按月向业主单位和有关部门上报工程进度和资金使用情况；
（八）审核、签证工程进度报表及提出进度拨款意见；
（九）负责施工中出现的工程设计变更的报批手续，并严格按合同控制项目概算；
（十）协助工程中间验收和竣工验收，协助编制工程竣工决算，负责项目竣工及有关技术资料的整理汇编。
第三章 代建程序
第十三条 对市级非经营性政府投资项目，政府投资综合管理部门在批复项目建议书中，确定该项目是否实行代建制，并明确具体代建方式。
第十四条 采用全过程代建的，项目建议书批复后，由政府投资综合管理部门按照国家、省、市关规定，通过招标等方式确定代建单位。
采用分阶段代建的，由政府投资综合管理部门在项目建议书批复后和初步设计批复后按照国家、省、市有关规定，通过招标等方式分别确定代建单位。
第十五条 代建单位应遵照国家、省、市有关规定，按照《项目代建合同》要求开展前期工作，前期工作必须达到国家有关规定。
第十六条 代建单位根据估算控制概算、概算控制决算的原则，按批准投资估算，实行限额设计，控制可研报告的投资估算、初步设计概算。
政府投资综合管理部门组织或委托具有相应资质的社会中介机构对代建项目的可研报告的投资估算、初步设计概算进行评估认证后，根据评估结论对可研报告的投资估算、初步设计进行审核批复。
业主单位根据批准的概算确定相应的代建合同约定投资额，并作为代建单位控制投资和对其考核管理的依据。
第十七条 代建单位在项目建设期间，按照国家和省有关规定，组织实施工程的招标、设计、采购、监理和施工等。
第十八条 代建项目建成后，必须按国家有关规定和合同约定进行竣工验收。
第十九条 自项目竣工验收合格之日起，代建单位应在三个月内向财政部门报送项目竣工决算，竣工决算批复后，按财政部门批准的资产价值向业主单位办理资产交付手续。
第二十条 代建单位按照《中华人民共和国档案法》等有关档案管理的规定，建立健全有关档案。项目筹划、建设各环节的文件资料，严格按照规定收集、整理、归档。向业主单位办理移交手续时，一并将工程档案、财务档案及相关资料向业主单位和有关部门移交。
第二十一条 政府各有关部门按照各自职责对代建项目依法进行监督检查。
第四章 资金管理
第二十二条 政府投资综合管理部门根据相关法律法规审批项目的建设内容、投资、规模和标准，并下达年度投资计划。
代建项目的建设资金由业主单位负责管理，代建单位根据建设进度提出建设资金拨付意见，业主单位根据投资计划、建设进度及代建单位意见及时将款项支付给有关单位，未经代建单位同意，业主单位不得直接支付建设资金。建设资金不得通过代建单位支付。
政府全额拨款项目由财政部门根据下达的年度投资计划、年度支出预算、工程进度、相关合同等，逐步采取直接拨付制度。
政府投资综合管理部门、财政、审计等部门对项目资金拨付进行监督。
第二十三条 业主单位应严格执行国家的财务会计制度，设立专项工程资金账户，专款专用，严格资金管理。
第二十四条 代建项目管理费为代建单位在项目前期、实施、验收阶段发生的管理费用，不包括代建单位自行承担代建项目可行性研究、招标代理、设计和监理等咨询服务费用。代建项目管理费计入项目初步设计概算，以此取代原业主单位管理费。代建项目管理费的指导性标准另行制定。
第二十五条 核定的投资变更严格按照《嘉兴市政府投资项目管理办法》第三十七条执行。
第五章 奖惩规定
第二十六条 代建工作结束后，根据代建单位管理目标完成情况，给予奖励或处罚。
第二十七条 项目建成竣工验收后，并经工程决算审核批准后，在保证工程质量的前提下，如决算投资比合同约定投资有节余，奖励资金从项目节余资金中开支。奖励金额按节余资金的10%到30%提取，但最高奖励金额不超过100万元。其中市政府投资节余部分的80%上缴市财政，20%直接奖励给代建单位。业主单位自筹资金节余部分分成办法，由业主单位在代建招标文件中明确，在委托合同中确定。
第二十八条 代建单位未能完全履行代建合同，擅自变更建设内容、建设规模、建设标准，致使工期延长、投资增加或工程质量不合格，所造成的损失或投资增加额一律从代建单位的履约保证金中补偿；履约保证金额不足的，相应扣减代建项目管理费；代建项目管理费不足的，由代建单位自有资金支付。
政府投资综合管理部门及有关单位工作人员在代建项目实施过程中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊、索贿受贿的，依法给予行政处分，有违法所得的，没收违法所得；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第六章 附 则
第二十九条 各县（市、区）政府投资项目实行代建制管理可参照本规定执行。
第三十条 本规定自颁布之日起实施。市政府《关于印发嘉
兴市（市级）政府投资项目实行代建制的暂行规定》（嘉政办发〔2003〕102号）同时废止。
第三十一条 本办法由市发展改革委员会负责解释。
